Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС

 

 

Когда вы перейдете с общего режима налогообложения на упрощенку, вы уже не будете являться плательщиком НДС <1>. То есть покупателям (заказчикам) вы будете отгружать товары (работы, услуги) без НДС. А уплачиваемый вами поставщикам «входной» НДС не будете принимать к вычету. Его нужно будет включать в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) <2>.

Но вам придется разбираться с переходным НДС. Если вы продали товары (выполнили работы, оказали услуги) еще на ОСНО, а деньги за них получите уже на УСНО, то в этом случае никаких переходных проблем с НДС не будет. Ведь налог вы исчислите, когда будете находиться еще на ОСНО. А вот если вы получили предоплату в 2015 г., а отгружать товары (работы, услуги) будете уже в 2016 г. на УСНО, тогда придется учесть некоторые нюансы. Также нужно будет повозиться и с восстановлением «входного» НДС по некоторым объектам имущества.

———————————

<1> Пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.

<2> Подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

 

Зачет авансового НДС вместо возврата покупателю

чреват спорами с налоговиками

 

Наша организация занимается торговлей по каталогам строительными материалами и применяет общий режим. С 01.01.2016 переходим на упрощенку. В октябре 2015 г. получили аванс от физлица (через ККТ) на 1 100 000 руб. и исчислили с него НДС. Отгрузка товаров будет только в январе следующего года.

Чтобы не гонять деньги туда-сюда, хотим сделать вот что. Одной датой (31.12.2015) оформим расторжение действующего сейчас договора, в котором цена указана с НДС, и заключим новый договор уже без НДС, а также зачтем аванс 1 100 000 руб. в счет нового договора. Можно ли так сделать, чтобы избежать возврата денег покупателю?

Е.И.Тимошина, г. Москва

 

Лучше так не делать. Иначе доказывать правомерность вычета НДС, исчисленного при получении аванса, вам наверняка придется в суде.

В НК сказано, что при переходе с общего режима на упрощенку НДС, исчисленный с полученного на ОСНО аванса, подлежит вычету при наличии документов на возврат сумм налога покупателям <3>. Соответственно, если НДС покупателю не возвращается, то и права на вычет нет.

Правда, один из судов решил, что если стороны подписали акт зачета и в нем полная сумма перечисленных авансов, с которых организация уплатила НДС в бюджет, засчитывается в счет предварительной оплаты работ без НДС, то это, по сути, приравнивается к возврату денег покупателю. А значит, продавец имеет полное право на вычет авансового НДС в последнем квартале перед переходом на УСНО <4>.

Но поскольку это решение единичное, а у вас сумма авансового НДС достаточно большая (167 797 руб. (1 100 000 x 18/118)), не советуем вам рисковать. Чтобы гарантированно получить эту сумму к вычету, вы можете выбрать один из двух вариантов.

Вариант 1. Предложить покупателю уменьшить цену в договоре на сумму НДС. Если он согласится, тогда до 01.01.2016 вам нужно успеть сделать вот что <5>:

— заключить допсоглашение к договору, в котором надо указать, что цена устанавливается без НДС;

— вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса (167 797 руб.);

— принять к вычету авансовый НДС и отразить его в декларации по НДС за IV квартал 2015 г. по строке 120 разд. 3. А поскольку аванс получен в октябре, то и исчисленный с него НДС тоже будет отражен в этом же разделе по строке 070. В результате по этой операции будет нулевая сумма налога.

А когда вы станете упрощенцем, то по состоянию на 01.01.2016 вы включите в доходы при УСНО сумму аванса за вычетом НДС (932 203 руб. (1 100 000 руб. — 167 797 руб.)) <6>. И будете отгружать товар покупателю по цене без налога.

Вариант 2. Вернуть покупателю аванс целиком, а после 01.01.2016 получить его снова. То есть до 01.01.2016 вы должны успеть <5>:

— заключить с покупателем соглашение о возврате аванса и установить в нем новый срок перечисления аванса — любую дату после 1 января 2016 г. То есть чтобы вы получили деньги, когда уже будете находиться на упрощенке;

— вернуть всю сумму аванса (1 100 000 руб.);

— принять к вычету авансовый НДС. Здесь надо действовать так же, как и в варианте 1.

Получив аванс 1 100 000 руб. уже после нового года, полностью включите его в доходы <7>.

———————————

<3> Пункт 5 ст. 346.25 НК РФ.

<4> Постановление ФАС СЗО от 04.08.2010 N А21-11991/2009.

<5> Пункт 5 ст. 346.25, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

<6> Подпункт 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

<7> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.

 

НДС по ОС надо восстановить единовременно

 

Я знаю, что при переходе с ОСНО на УСНО надо восстановить НДС со стоимости основных средств.

Какие документы при налоговой проверке будут являться основанием для восстановления НДС, если здание стоит на учете более 10 лет и счет-фактура на покупку уже уничтожен? Если мы будем восстанавливать НДС 10 лет, значит, все эти 10 лет мы должны применять упрощенку и не сможем вернуться на общий режим?

Т.В.Фролова, г. Вологда

 

Вы немного запутались. Десятилетний срок восстановления НДС по недвижимости никоим образом не влияет на переход организации с общего режима на упрощенку и обратно <8>. Организация может менять режим налогообложения хоть каждый год <9>.

Теперь что касается восстановления НДС. При переходе с ОСНО на УСНО 10-летний срок восстановления НДС по недвижимости не применяется <10>. Его могут применять только плательщики НДС, на балансе которых числится недвижимость, в случаях, когда здание одновременно используется в операциях, облагаемых и не облагаемых налогом <11>.

А вы при переходе на УСНО должны единовременно в IV квартале 2015 г. восстановить часть НДС, ранее принятого к вычету по зданию <12>. Сумму восстанавливаемого налога определяете по такой формуле:

 

┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌──────────────┐

│                                        │   │                                          │   │           Бухгалтерская        │   │                                         │

│      Сумма НДС,          │   │                Сумма НДС,  │   │          остаточная               │   │         Бухгалтерская    │

│      подлежащая        │ = │      ранее принятая    │ x │          стоимость ОС          │ / │     первоначальная    │

│  восстановлению      │   │             к вычету            │   │             (без учета                │   │       стоимость ОС       │

│              по ОС              │   │              по НДС             │   │            переоценок)            │   │                                         │

│                                         │   │                                         │   │           на 31.12.2015             │   │                                        │

└──────────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └──────────────┘

 

Расчет восстанавливаемой суммы НДС делаете в бухгалтерской справке. А сумму налога, которую вы раньше приняли к вычету, найдете в бухучете. Если вы посмотрите оборотные ведомости по счетам 01, 19, 60, 68 на дату принятия здания к учету (указана в акте о приеме-передаче объекта по форме N ОС-1 или в инвентарной карточке по форме N ОС-6), то увидите, какая сумма НДС была принята к вычету. Бухгалтерская справка и будет являться для налоговиков тем документом, на основании которого вы восстанавливаете НДС, поскольку счет-фактура по зданию у вас уничтожен правомерно в связи с истечением срока хранения <13>. И эту справку вам нужно зарегистрировать в книге продаж <14>.

Для целей налогообложения прибыли восстановленную сумму НДС 31.12.2015 вы включаете в прочие расходы <15>.

———————————

<8> Пункт 3 ст. 171.1 НК РФ.

<9> Пункты 1, 6 ст. 346.13 НК РФ.

<10> Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11.

<11> Пункт 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ.

<12> Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

<13> Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

<14> Пункт 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

<15> Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205.

 

НДС не восстановишь, в расходы не спишешь

 

Организация, применяющая ОСНО, купила основное средство (станок) в октябре 2015 г. «Входной» НДС по нему решили не принимать к вычету, так как это ОС будем использовать в 2016 г., когда будем уже на УСНО. Мы выбрали объект «доходы за вычетом расходов». А сейчас задумались, можем ли мы сразу, без предъявления НДС к вычету и последующего восстановления, отнести его на расходы по налогу на прибыль в декабре?

С.Н.Ваганова, г. Санкт-Петербург

 

Нет, не можете. По НК при переходе с ОСНО на УСНО списать на «прибыльные» расходы можно только сумму восстановленного НДС по основному средству <12>. Причем восстанавливать налог надо с остаточной стоимости ОС.

Если вы введете станок в эксплуатацию в этом году, тогда будет считаться, что он используется в деятельности, облагаемой НДС, и вы сможете принять «входной» НДС к вычету <16>. Например, введя станок в эксплуатацию в октябре 2015 г., вы начислите амортизацию за 2 месяца (ноябрь, декабрь), а потом определите его остаточную стоимость. И с этой остаточной стоимости восстановите львиную долю «входного» НДС (ведь амортизация за этот период наверняка будет невелика), а затем спишете его в прочие расходы <18>.

А вот если вы введете станок в эксплуатацию в январе 2016 г., тогда вы учтете все на упрощенке. Ведь при применении УСНО основные средства, которые не подлежат госрегистрации, включаются в расходы по первоначальной стоимости в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий <19>:

(или) оплата (завершение оплаты) приобретенного ОС;

(или) ввод его в эксплуатацию.

 

Внимание! Имущество, вводимое в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 100 000 руб. (а не более 40 000 руб., как сейчас) <17>.

 

При этом «входной» НДС вы включите в первоначальную стоимость ОС <20>.

И тогда всю стоимость ОС вместе с НДС вы включите в расходы в течение 2016 г. — ежеквартально равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода <21>.

 

К сведению

О том, куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, читайте: журнал «Главная книга», 2014, N 14, с. 84.

 

———————————

<16> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

<17> Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016).

<18> Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

<19> Подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 3.10 Приложения N 2, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

<20> Подпункт 3 п. 2 ст. 170, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 8 ПБУ 6/01.

<21> Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ.

 

По выданной спецодежде НДС восстанавливать не надо

 

Мы со следующего года переходим на упрощенку. У меня есть спецодежда, которая числится на балансе на счете 10 (еще не выданная работникам) и за балансом (находится в эксплуатации — списана единовременно при выдаче работникам, но еще не выбыла). НДС по всей спецодежде был принят к вычету.

Что-то не пойму: мне по всей спецодежде нужно восстанавливать НДС или нет? И если не по всей, то как быть, если счет-фактура на всю спецодежду один?

Л.В.Кузнецова, г. Омск

 

Вам нужно восстановить НДС только по той спецодежде, которая еще не выдана сотрудникам (числится на балансе по счету 10). Ведь когда на упрощенке вы будете выдавать ее работникам, вы будете использовать ее в деятельности, не облагаемой НДС <18>.

А вот «входной» НДС по спецодежде, которая числится за балансом и находится в эксплуатации, восстанавливать не надо. Поскольку вы выдали ее работникам на ОСНО, то вы уже использовали ее в деятельности, облагаемой НДС. И то, что спецодежда еще не износилась и не выбыла из эксплуатации, этого факта никак не отменяет.

При восстановлении НДС вам нужно зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру на спецодежду, который вы регистрировали в книге покупок, когда принимали налог к вычету <22>. Вы записываете в книгу продаж все реквизиты этого счета-фактуры, а вот сумму НДС указываете не всю, а только ту, которую восстанавливаете. Расчет этой суммы можно сделать в бухгалтерской справке, чтобы вы потом не забыли, почему восстановили НДС частично.

———————————

<22> Пункт 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

 

Е.А.Шаронова

Share with:


Добавить комментарий

Навигация по записям