Самое важное в этой статье:
— Почему плательщики ЕНВД обязаны разрабатывать учетную политику по налоговому учету.
— Какие сведения нужно закрепить в налоговой учетной политике организации, которая ведет только один вид «вмененной» деятельности.
— Чем плательщику ЕНВД грозит отсутствие учетной политики по налогообложению.
Учетная политика для целей налогообложения представляет собой документ, где вы должны прописать все те правила и методы, которые будете применять при исчислении и уплате налогов и взносов (п. 2 ст. 11 НК РФ). Положение по налоговой учетной политике понадобится всем «вмененщикам», неважно, один у вас вид деятельности или несколько. О том, как составить учетную политику для целей налогового учета по ЕНВД, какие положения в ней прописать, мы расскажем в данной статье.
Когда плательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет?
Глава 26.3 НК РФ предусматривает два случая, при которых «вмененщики» обязаны раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления налогов. Во-первых, раздельный учет показателей обязателен, когда вы ведете сразу несколько видов «вмененного» бизнеса (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). А во-вторых, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций должны плательщики, которые совмещают спецрежим по ЕНВД с иными налоговыми режимами (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Кроме того, учитывать показатели раздельно вы должны, если ведете один и тот же вид «вмененной» деятельности в нескольких отдельно расположенных местах. Ведь в этом случае вы обязаны заполнять несколько разд. 2 налоговой декларации по ЕНВД — отдельно по каждому месту ведения бизнеса (по каждому коду ОКТМО). Это правило следует из п. 5.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.
Еще один момент, когда вам может понадобиться раздельный учет показателей, это когда в рамках одного вида «вмененного» бизнеса применяются разные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Такая ситуация может возникнуть, например, при торговле товарами различного ассортимента. Или при оказании разных видов бытовых услуг (ремонт обуви и изготовление ключей).
Обратите внимание: законодательно для «вмененщиков» установлена только сама обязанность вести раздельный учет. А вот как это сделать, вы должны определить самостоятельно. И выбранные методы и правила как раз закрепить в налоговой учетной политике.
Может возникнуть вопрос: а если вид деятельности только один и раздельного учета каких-либо показателей он не требует, нужна ли тогда «вмененщику» учетная политика по налоговому учету? Да, нужна. Тогда в документ следует включить лишь ту информацию, которая вам понадобится для расчета ЕНВД. То есть вы указываете вид деятельности, который осуществляете, используемый физический показатель, порядок учета страховых взносов при расчете вмененного налога и т.п. Такой же точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России (см. комментарий во врезке на с. 15).
Примечание. Что отразить в налоговой учетной политике, если у вас только один вид деятельности на ЕНВД
Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России
— Составлять учетную политику по налогообложению должны все «вмененщики». В том числе и те, кто ведет один вид деятельности на ЕНВД и раздельный учет вести не обязан. Ведь учетная политика — это документ, который отражает совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).
Составляя налоговую учетную политику, отразите в ней следующую информацию: вид предпринимательской деятельности, порядок исчисления ЕНВД, применяемый физический показатель, а также порядок уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов (ст. 346.32 НК РФ). Готовый документ утвердите приказом руководителя.
Подробную информацию о том, что плательщикам ЕНВД нужно указывать в налоговой учетной политике, мы представили в таблице ниже.
Что должно быть прописано в учетной политике плательщика ЕНВД в зависимости от вида его деятельности?
| N п/п | Каким бизнесом занимается «вмененщик» | Что прописать в учетной политике |
| 1 | Один вид деятельности в одном муниципалитете | Вид «вмененной» деятельности, порядок расчета ЕНВД, используемый физический показатель, порядок уменьшения суммы налога на уплаченные страховые взносы |
| 2 | Нескольких видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ) | Порядок раздельного учета показателей, одновременно используемых в разных видах бизнеса (физические показатели, страховые взносы за управленческих и вспомогательных работников) |
| 3 | Совмещение ЕНВД с иными налоговыми режимами (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) | Порядок раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к разным налоговым режимам |
| 4 | Один вид «вмененного» бизнеса в нескольких отдельно расположенных местах | Порядок раздельного учета показателей, одновременно задействованных в разных местах ведения деятельности |
| 5 | По одному виду «вмененного» бизнеса установлены разные значения коэффициента К2 | Порядок определения значения К2, если решением муниципалитета установлены различные значения К2 в зависимости от ассортимента товаров (работ, услуг) |
На какой срок утверждать учетную политику по налоговому учету?
По общему правилу утвердить налоговую учетную политику следует до начала нового календарного года. Тогда начать применять ее в своей работе вы сможете с 1 января.
Если вы ведете бизнес, но учетной политики у вас нет, составьте ее сейчас и введите в действие начиная с 1 января 2015 г. В документе опишите уже применяемые способы налогового учета.
Если учетная политика по налогообложению у вас уже есть, проверьте, на какой срок она составлена. Так, если этот срок не определен, применяйте ее вплоть до закрытия бизнеса. Переписывать или составлять новый документ каждый год не нужно. При необходимости вы можете вносить в учетную политику изменения и дополнения, оформляя их отдельными приказами (ст. 313 НК РФ).
Часто задаваемые вопросы.
Обязана ли компания сдавать учетную политику по налогообложению в налоговую инспекцию?
Нет. Такой обязанности Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Однако налоговики могут запросить ее при проведении выездной проверки. Ведь именно этот документ указывает на наличие у вас раздельного учета показателей, необходимых для исчисления налогов.
Что грозит организации за неведение раздельного учета и, как следствие, отсутствие учетной политики по налоговому учету?
Какой-либо ответственности за отсутствие раздельного учета как такового не установлено. Однако его неведение может привести к неправильному исчислению и уплате налогов. А это, в свою очередь, повлечет налоговую ответственность в виде штрафа за неуплату или неполную уплату налогов (ст. 122 НК РФ). Сумма штрафа может составить от 20 до 40% от неуплаченной суммы налога.
Если ваша текущая учетная политика составлена на определенный срок (например, до 31 декабря 2014 г.), с 1 января 2015 г. утвердите новый документ. Но срок окончания действия не указывайте.
Какие положения отразить «вмененщику» в учетной политике по налогообложению?
Составляя налоговую учетную политику, вы можете предусмотреть в ней два раздела: общий и специальный. В общем укажите основную информацию, необходимую вам для расчета налогов и страховых взносов. А в специальном разделе опишите правила раздельного учета, которые вы будете применять в своей предпринимательской деятельности. Указывайте в документе только ту информацию, которая нужна вам в работе. Включать в учетную политику сведения на случай «а вдруг пригодится» не нужно.
Основные положения налоговой учетной политики, которые помогут вам правильно составить свой документ, мы привели в таблице на с. 17 — 20.
Какие нормы нужно прописать плательщикам ЕНВД в своей учетной политике по налоговому учету?
| Пункт учетной политики | Что прописать в документе |
| Положения для всех «вмененщиков» | |
| Вид осуществляемой деятельности | Укажите, какой вид деятельности осуществляет ваша компания. Виды бизнеса, облагаемые единым налогом на вмененный доход, перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ |
| Физический показатель | Отразите, какой физический показатель вы используете (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) и в каком количестве.
Если вы ведете «вмененный» бизнес в разных местах, укажите, какой физический показатель вы используете по каждому месту ведения деятельности. Например, на территории одного города площадь торгового зала составляет 120 кв. м, на территории другого — 95 кв. м |
| Корректирующий коэффициент К2 <*> | Если решением вашего муниципалитета установлены различные значения К2 в зависимости от ассортимента товаров (работ, услуг), выберите один из трех вариантов:
1) применять максимальное значение К2 из тех, что установлены для ваших групп товаров (работ, услуг); 2) ко всему ассортименту применять один коэффициент К2, соответствующий товарам (работам, услугам), выручка от реализации которых занимает больший удельный вес в общей выручке в рамках «вмененки»; 3) рассчитывать значение К2 пропорционально выручке от реализации разных групп товаров (работ, услуг). Такой способ расчета К2 предложил Минфин России в Письме от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331 |
| Ставки для начисления страховых взносов | Аптеки и предприниматели-фармацевты могут применять пониженные тарифы страховых взносов (п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если вы относитесь к таковым, закрепите этот факт в учетной политике |
| Положения для плательщиков ЕНВД, осуществляющих несколько видов «вмененной» деятельности | |
| Физический показатель, задействованный в одном виде деятельности | Для каждого вида бизнеса укажите используемый физический показатель и его количество |
| Физический показатель, задействованный в нескольких видах деятельности | Пропишите порядок распределения физических показателей между видами бизнеса.
Персонал, занятый одновременно в нескольких видах деятельности, а также сотрудников аппарата управления и вспомогательных работников распределите между видами бизнеса пропорционально среднесписочной численности работников, занятых во «вмененной» деятельности (Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-11-06/3/45218). Площадь, используемую в разных видах бизнеса, лучше разделить фактически (перегородками, витринами и др.). Составьте план с разметкой торгового зала, на котором четко отразите, какая площадь подо что используется (например, часть под торговлю, другая часть под оказание услуг по ремонту автотранспорта) |
| Раздельный учет страховых взносов за сотрудников | Взносы за работников, не задействованных в конкретных видах бизнеса (административный и вспомогательный персонал), понадобится распределить, если вы ведете «вмененную» деятельность в разных муниципальных образованиях. Ведь в этом случае вы должны отчитаться по ЕНВД по каждому месту ведения бизнеса. Страховые взносы общих работников распределяйте пропорционально удельному весу вмененного дохода по каждому месту ведения деятельности в общем объеме вмененных доходов, полученных со всех мест ведения бизнеса |
| Положения для «вмененщиков», совмещающих уплату ЕНВД и УСН | |
| Раздельный учет общих расходов | Расходы распределяйте пропорционально доле доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Выберите один из двух вариантов:
— ежемесячно пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года; — ежеквартально пропорционально доле доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года |
| Порядок раздельного учета страховых взносов | Закрепите порядок распределения взносов между спецрежимами — пропорционально полученному доходу. Налоговым периодом по УСН является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), а по ЕНВД — квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому вы вправе сами решить, как считать доход — нарастающим итогом с начала года либо только за квартал |
| Положения для «вмененщиков», уплачивающих ЕНВД вместе с общим налоговым режимом | |
| Раздельный учет расходов для исчисления налога на прибыль | Общие расходы распределяйте пропорционально доле доходов от «вмененного» бизнеса в общей сумме доходов (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Пропишите период, за который вы будете распределять расходы: — каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев и год) исходя из показателей, полученных нарастающим итогом с начала года (Письмо Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130); — каждый месяц исходя из показателей каждого месяца в отдельности (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-11-04/3/121). Кроме того, укажите, будете ли вы учитывать внереализационные доходы при определении пропорции для распределения расходов. Поскольку НК РФ прямых указаний на этот счет не содержит |
| Раздельный учет НДС | Для раздельного учета сумм НДС откройте дополнительные субсчета:
— 19-3-1 — НДС по товарам, предназначенным для деятельности в рамках общего режима; — 19-3-2 — НДС по товарам, предназначенным для «вмененной» деятельности; — 19-3-3 — НДС по товарам, используемым в обоих видах бизнеса. Для принятия к вычету НДС по товарам, используемым в обоих налоговых режимах, определяйте пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС в общей стоимости отгруженных товаров за квартал (абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208) |
| Раздельный учет имущества | Используя имущество и во «вмененном» бизнесе и в деятельности в рамках общего режима, для правильного расчета налога закрепите порядок распределения стоимости недвижимости. Выберите один из двух вариантов:
— пропорционально выручке от деятельности в рамках общей системы в общем объеме выручки за квартал (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147); — пропорционально площади, задействованной в деятельности, облагаемой в рамках общего режима (Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-11-06/3/52084) |
| Раздельный учет выплат и вознаграждений работникам | Пропишите порядок распределения выплат сотрудникам. От этого будет зависеть, какие суммы страховых взносов за работников вы можете учесть при расчете ЕНВД, а какие включить в расходы по налогу на прибыль. Вы можете вести учет выплат пропорционально доле выручки, полученной от соответствующих видов деятельности, в общей сумме выручки. Чиновники рекомендуют брать показатели выручки за месяц (Письма Минфина России от 29.08.2008 N 03-04-06-02/101 и от 28.01.2008 N 03-04-06-02/6) |
Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
18.07.2008№ 03-11-04/3/331
Вопрос: Просим Вас дать разъяснения относительно расчета коэффициента К2 по единому налогу на вмененный доход и вывести формулу расчета.ООО осуществляет розничную торговлю тремя группами товаров:
1. кондитерским изделиями;
2. подакцизными товарами;
3. прочими товарами через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы до 50 кв. м., и попадает под систему налогообложения ЕНВД. В нашей компании ведется раздельный учет по группам товаров.
В ответах на вопросы налогоплательщиков Министерство финансов РФ рекомендует для правильности расчета К2 при торговле товарами из нескольких групп (письмо от 14.02.2006 N 03-11-04/3/81 и письмо от 23.03.2007 г. N 03-11-04/3/79) применять следующую формулу расчета коэффициента К2:
К2 = (К2т1гр*(Т1гр/Тобр))*(К2т2гр*(Т2гр/Тобр))*(К2т3гр*(Т3гр/Тобр))
Где:
Т1гр — товары 1 группы,
Т2гр — товары 2 группы,
Т3гр — товары 3 группы,
К2т1гр- К2 применяющейся к 1 группе товара,
К2т2гр- К2 применяющейся к 2 группе товара,
К2т3гр- К2 применяющейся к 3 группе товара,
Тобр — товарооборот от реализации всех товаров.
Помимо этого, ФНС РФ в письме от 6 февраля 2006 г. N 22-2-14/161@ указывает, что «в случае установления значений так называемых «подкоэффициентов К2″, единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса».
Просим подтвердить правильность применения для расчетов коэффициента К2 формулы указанной в вышеизложенных письмах Минфина РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 мая 2008 г. N б/н по вопросу применения корректирующего коэффициента К2 при осуществлении розничной торговли несколькими группами товаров и исходя из информации, представленной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении величины базовой доходности, применяемой для целей исчисления единого налога на вмененный доход, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 указанной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Представительные (законодательные) органы власти вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так называемых подкоэффициентов К2 единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.
Так, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которых установлены значения корректирующего коэффициента К2, то при исчислении налоговой базы по данному налогу следует применять значения подкоэффициентов К2 по каждой группе товаров. При этом значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 можно определять исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.
Таким образом, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего такой фактор, как ассортимент реализуемых товаров, можно рассчитать следующим образом:
К2а = [ К2т1гр х (Т1гр / Тоб)] х [К2т2гр х (Т2гр /Тоб)] х др. группы товаров
где, К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли товарами;
К2а — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий ассортимент реализуемых товаров;
К2пр — корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий прочие факторы (сезонность, местонахождение и т.д.);
К2т1гр — корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 1-й группы;
К2т2гр — корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию товаров 2-й группы;
Тоб — товарооборот по реализации всех товаров;
Т1гр — товарооборот по реализации 1-й группы товаров;
Т2гр — товарооборот по реализации 2-й группы товаров.
Таким образом, К2 = К2а х К2пр.
Данный расчет налогоплательщики вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом следует отметить, что согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса значение коэффициента К2 не может быть ниже 0,005.
Заместитель директора Департамента
С.В.Разгулин
Три главных совета. 1. Отразите в налоговой учетной политике порядок ведения раздельного учета показателей, а также имущества, обязательств и хозопераций.
- Составляя учетную политику, указывайте лишь те методы учета, которые будете применять в работе. Ничего лишнего включать в документ не следует.
- Не надо каждый год утверждать новую учетную политику. Если в бизнесе что-то изменилось, просто внесите изменения в действующий документ.
Е.Г.Ромашкина