Из-за каких изменений предпринимателям придется
корректировать учетную политику на 2016 год
Самое важное в этой статье:
— Обязан ли бизнесмен каждый год разрабатывать новую учетную политику по налоговому учету.
— Какие новшества законодательства коммерсанту следует отразить в учетной политике на следующий год.
— Нужно ли представлять налоговикам измененную учетную политику.
Каждый индивидуальный предприниматель должен иметь учетную политику по налогообложению. Ведь именно в этом документе вы прописываете правила и методы учета, которые используете в своей хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Но каждый год утверждать новую учетную политику не нужно. Достаточно разработать документ один раз и утвердить его приказом предпринимателя. А дальше в случае необходимости вы можете вносить в учетную политику изменения и дополнения. О том, что потребуется изменить в своей учетной политике по налогообложению в преддверии 2016 г., вы узнаете из данной статьи.
Изменение N 1. Столичные предприниматели
стали платить торговый сбор
С 1 июля 2015 г. на территории г. Москвы введен торговый сбор (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62). Напомним, его должны платить бизнесмены, которые ведут торговлю через торговые объекты на территории города хотя бы раз в квартал (п. 1 ст. 412 и ст. 413 НК РФ). Причем эта обязанность распространяется и на предпринимателей на «упрощенке», и на коммерсантов, применяющих общий налоговый режим. А вот бизнесмены на патенте и спецрежиме в виде ЕСХН от уплаты торгового сбора освобождены (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Так, если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы», то вы вправе списать сумму сбора на затраты на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как траты на уплату налогов и сборов. Если вы работаете на «упрощенке» с объектом «доходы», то величину торгового сбора вы можете поставить в вычет по единому налогу по УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). А если у вас общая система налогообложения, то вы вправе уменьшить годовую сумму НДФЛ на торговый сбор, уплаченный в этом же налоговом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ).
Примечание. При ведении одного вида деятельности трудностей по учету торгового сбора нет. Либо на сумму сбора вы уменьшаете НДФЛ — при общей системе. Либо сбор относите на расходы — при «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Либо включаете его в вычет в дополнение к взносам и пособиям, если единый налог вы платите только с доходов.
Однако сложность учета торгового сбора может возникнуть у тех «упрощенцев», которые ведут несколько видов бизнеса и платят единый налог по УСН с доходов. Дело в том, что в этом случае на торговый сбор можно уменьшить лишь ту часть «упрощенного» налога, которая относится к деятельности, облагаемой торговым сбором (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).
Получается, вам нужно вести раздельный учет доходов и сумм «упрощенного» налога, который уплачивается в отношении бизнеса, подпадающего под торговый сбор. Порядок ведения раздельного учета доходов пропишите в учетной политике. Примерный образец таких поправок мы представили ниже.
Приказ N 3
о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения
<…>
Пункт 4 учетной политики для целей расчета единого налога при
упрощенной системе налогообложения дополнить новым подпунктом следующего
содержания:
«4.3. Предприниматель одновременно осуществляет торговую деятельность
и оказывает услуги по техническому обслуживанию и мойке автомобилей.
Учет доходов по каждому виду деятельности ведется отдельно. При этом
на величину торгового сбора предприниматель уменьшает лишь сумму единого
налога по УСН, исчисленного исходя из поступлений по торговой
деятельности».
<…>
Обратите внимание: торговый сбор введен в действие еще в июле 2015 г. Указанные поправки вы могли внести в свою учетную политику и раньше. Если же вы этого не сделали, издайте соответствующий приказ сейчас. Но обязательно укажите, что его действие распространяется на вашу хозяйственную деятельность начиная с 1 июля.
А вот тем, кто применяет общий режим и ведет несколько видов деятельности, раздельный учет вести не нужно. Поскольку на уплаченный торговый сбор можно уменьшить всю сумму НДФЛ, которую вы рассчитаете с доходов от своего бизнеса (п. 5 ст. 225 НК РФ). Налоговое законодательство не содержит указаний на то, что уменьшить НДФЛ на сбор можно только в той его части, которая относится лишь к торговой деятельности.
Примечание. Каким образом можно вносить изменения в учетную политику
Для того чтобы внести изменения в учетную политику по налогообложению, вы можете выбрать один из двух способов. Первый — издать приказ об утверждении новой учетной политики. В этом случае все пункты перепишите заново, добавив новые положения или корректировки. Второй — вы можете просто издать приказ о внесении изменений. В нем укажите только те пункты, в которые вносите поправки. Для этого вы можете использовать следующую формулировку: «Пункт 7 учетной политики для целей налогообложения с 1 января 2016 г. изложить в следующей редакции». После этой фразы приведите текст новой редакции положения. Готовый приказ о внесении изменений утвердите своей подписью не позднее 31 декабря 2015 г. Тогда начать применять новые положения вы сможете уже с 1 января 2016 г. (ст. 313 НК РФ). По факту приказ о внесении изменений можно составить и позже, уже в 2016 г. Но утвердить важно в 2015 г.
Изменение N 2. Лимит стоимости основных средств
увеличивается до 100 000 руб.
В текущем 2015 г. к основным средствам относится имущество, которое соответствует следующим условиям (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ):
— находится в собственности у индивидуального предпринимателя;
— используется им для получения дохода;
— срок службы имущества составляет более 12 месяцев;
— стоимость имущества превышает 40 000 руб.
Если у вас «упрощенка» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», цену таких объектов основных средств, купленных при УСН, вы должны списывать на расходы равными долями ежеквартально в течение первого года их использования (пп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем обязательно после оплаты и ввода их в эксплуатацию. Для недвижимого имущества еще дополнительным условием является подача документов на государственную регистрацию (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А коммерсанты на общем режиме учитывают в составе профессионального вычета по НДФЛ сумму начисленной амортизации по таким основным средствам (ст. 221 и пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).
Так вот, со следующего, 2016, года лимит стоимости основных средств в налоговом учете меняется. Соответствующие поправки в п. 1 ст. 256 НК РФ внесены Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ. Поэтому начиная с 1 января 2016 г. к основным средствам будет относиться имущество ценой более 100 000 руб. А все объекты стоимостью 100 000 руб. и меньше станут считаться материалами. Их стоимость вы сможете списывать единовременно после оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 253 и пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Исключение предусмотрено только для имущества стоимостью 100 000 руб. и меньше, которое можно использовать больше года. Например, это компьютеры, мебель, оргтехника и прочая «малоценка». Для списания таких активов у вас есть два варианта, какой из них выбрать, вы решаете самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так, вы можете списать их стоимость на расходы полностью в одном квартале после ввода в эксплуатацию и оплаты. Либо вы вправе списывать эти ценности в течение нескольких отчетных периодов. Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике. В связи с тем что раньше лимит по основным средствам был 40 000 руб., а станет 100 000 руб., вам придется поменять это значение. Примерный образец оформления изменений мы представили на странице ниже.
<…>
Пункт 6 учетной политики для целей расчета единого налога при
упрощенной системе налогообложения изложить в новой редакции:
«6. Имущество стоимостью менее 100 000 руб., которое используется для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или
для ведения управленческой деятельности предпринимателя длительное время
(более 12 месяцев), учитывается в расходах полностью в том квартале,
когда оно оплачено и введено в эксплуатацию».
<…>
Обратите внимание: новый лимит основных средств будет применяться лишь к тем объектам, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Изменение N 3. Утверждены новые нормы
списания расходов на ГСМ
Если вы используете автомобиль для целей своего бизнеса, вы вправе учитывать в расходах затраты на горюче-смазочные материалы. Для «упрощенцев» основанием является пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А для коммерсантов на общем режиме — пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом нормировать стоимость топлива вы не обязаны. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит (Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2875). Однако на практике налоговики довольно часто указывают, что нормировать расходы на ГСМ все же нужно. Поэтому, если вы не готовы спорить с чиновниками, безопаснее это делать. Соответственно, если выбран вариант в пользу нормирования, то для определения нормативов вы можете выбрать один из трех вариантов:
— разработать нормативы самостоятельно, учитывая фактический расход;
— взять нормы завода-изготовителя;
— использовать Нормы, установленные Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.
Обратите внимание: последние являются обязательными только для автотранспортных предприятий. Если же вы взяли их за основу, учтите, что с 14 июля 2015 г. в эти Нормы внесены изменения (Распоряжение Минтранса России от 14.07.2015 N НА-80-р). Подробную информацию по этим поправкам мы привели в таблице ниже. Так, если вы списываете расходы на ГСМ по Нормам Минтранса, учтите изменения в своей учетной политике по налогообложению. Либо с 2016 г. вы можете вовсе поменять порядок нормирования затрат на топливо. И выбрать, например, самостоятельно разработанные нормативы. Тогда именно это положение закрепите в своей учетной политике.
Что изменилось в Нормах списания расходов на ГСМ <*>
| Изменение в нормативах | Пояснение |
| Увеличен перечень моделей отечественных и зарубежных автомобилей, по которым предусмотрены нормы расхода топлива | Полный перечень всех видов транспортных средств, для которых предусмотрены нормы расхода ГСМ, представлен в разд. II Распоряжения Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р. Начиная с 14 июля добавлены новые модели транспорта. Например: Lada Granta 219020 1.6 (ВАЗ-21126), норма расхода топлива — 9,7%;
Lada Largus 1.6 (RS015L) (7 мест) (Renault K7M), норма — 10,8%; Hover 2.4 4WD, норма — 11,6%; Mazda CX-5 2.0 4WD, норма — 8,5%; Renault Duster 2.0 4WD, норма — 10,8% и пр. Проверьте, возможно, раньше вашего автомобиля в списке не было, а теперь есть |
| Повышающий коэффициент норматива устанавливается или по сроку эксплуатации автомобиля, или по его пробегу | Прежде повышающие коэффициенты можно было применять, только если одновременно были выполнены оба условия — пробег и срок эксплуатации. Теперь же достаточно хотя бы одного из них. Повышающие коэффициенты следующие:
— до 5% для машин, у которых пробег более 100 000 км или они находятся в эксплуатации более 5 лет; — до 10% для автомобилей, общий пробег которых свыше 150 000 км или они используются более 8 лет. Так, с 14 июля 2015 г., чтобы использовать коэффициент 5%, достаточно, чтобы или пробег автомобиля составлял более 100 000 км, или срок его использования был больше 5 лет |
| Увеличены надбавки для городов-миллионников | По прежним нормам максимальный размер надбавки для увеличения нормы списания ГСМ в крупных городах составлял 25%. Ее можно было применить при эксплуатации автомобиля в городах с численностью более 3 млн человек.
Сейчас же максимальная надбавка выросла до 35%. Ее можно использовать для городов, где проживает более 5 млн человек. А в городах с числом жителей от 1 млн до 5 млн человек нормы расхода ГСМ можно увеличить до 25% (раньше лимит был 20%) |
| Увеличена надбавка для технологического транспорта | Технологический транспорт — это техника, которую вы используете на производственных площадках. Например, строительные краны, экскаваторы, погрузчики. Для таких машин надбавка выросла с 10 до 20% |
———————————
<*> Нормы расхода ГСМ утверждены Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (в ред. Распоряжения Минтранса России от 14.07.2015 N НА-80-р).
В заключение напомним: подавать учетную политику в ИФНС не нужно. Подобного требования в НК РФ нет. Но проверяющие могут запросить этот документ при проведении выездной проверки. И тогда вы будете обязаны им его предоставить.
Три главных совета. 1. Если в вашем учете произошли какие-то изменения, обязательно внесите поправки в учетную политику по налогообложению.
- Изменения в учетную политику можно внести, издав отдельный приказ, который будет содержать поправки. Переписывать весь документ заново нет необходимости.
- Учетную политику коммерсанта могут запросить при проверке налоговики. Поэтому этот документ должен быть у каждого предпринимателя.
Е.Зоркина