Самое важное в этой статье:
— Как определить, что работники заняты только в деятельности на ЕНВД.
— От чего зависит методика раздельного учета работников.
— Можно ли сотрудников делить пропорционально выручке.
В отношении некоторых «вмененных» видов деятельности ЕНВД необходимо считать исходя из физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Например, подобным образом рассчитывается «вмененный» налог, если вы оказываете ветеринарные услуги или у вас автомойка. Полный перечень видов деятельности, при которых ЕНВД рассчитывается с численности персонала, мы представили в таблице. И если ваш вид деятельности есть в этом списке, изложенная далее информация как раз для вас.
Виды бизнеса, при которых ЕНВД рассчитывается
исходя из показателя «количество работников,
включая индивидуального предпринимателя»
| N п/п | Наименование вида деятельности |
| 1 | Оказание бытовых услуг |
| 2 | Оказание ветеринарных услуг |
| 3 | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств |
| 4 | Развозная и разносная розничная торговля |
| 5 | Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей |
Посчитать величину физического показателя несложно, если вы ведете только один вид деятельности. Намного сложнее это сделать, если у вас несколько видов бизнеса. Ведь при расчете единого налога вы должны учитывать только тех работников, которые непосредственно заняты в конкретной «вмененной» деятельности. А значит, если вы не хотите переплачивать налоги в бюджет, вам необходимо поделить работников между видами бизнеса.
Хорошо, если в вашей компании работа организована так, что сразу ясно, сколько работников занято в той или иной деятельности. Например, в трудовых договорах и должностных инструкциях ваших работников максимально четко прописаны функциональные обязанности применительно к конкретному виду деятельности, в которой он занят. Допустим, в трудовом договоре одного вашего сотрудника прописано, что он занимается продажей фототоваров, а в трудовом договоре другого — фотосъемкой, ретушью и печатью фотографий. Либо перечень должностей и список сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности, утвержден приказом руководителя (предпринимателя).
Но вместе с тем в вашей компании могут быть люди, которые прямо или косвенно заняты сразу в нескольких видах деятельности. Например, кассиры, обслуживающие розничных покупателей и клиентов, обратившихся за получением какой-либо бытовой услуги. Либо административно-управленческий и вспомогательный персонал (грузчики, бухгалтер, директор, сотрудники отдела кадров и т.п.). Возникает вопрос: как поделить таких сотрудников? Ответ на этот вопрос зависит от того, с каким налоговым режимом вы совмещаете уплату ЕНВД.
Ситуация N 1. Вы совмещаете ЕНВД и ЕНВД
Порядок раздельного учета работников между видами деятельности гл. 26.3 НК РФ не установлен. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.
Минфин России считает, что персонал, занятый одновременно в нескольких «вмененных» видах деятельности, а также сотрудников аппарата управления и вспомогательных работников следует распределять между видами бизнеса пропорционально средней численности остальных работников, занятых в той или иной деятельности. Правда, при условии, что остальные сотрудники распределены между совмещаемыми видами деятельности. Об этом — Письма Минфина России от 25.10.2013 N 03-11-06/3/45218 и от 23.11.2012 N 03-11-06/3/80.
Для расчета численности административно-управленческого персонала и вспомогательных работников, учитываемой при расчете ЕНВД, специалисты финансового ведомства предлагают использовать следующую формулу:
ЧАПв = ЧАП0 : ЧПБАП х ЧПв
где ЧАПв- численность административно-управленческого персонала и вспомогательных работников, учитываемая при расчете ЕНВД;
ЧАП0 — общая численность административно-управленческого персонала и вспомогательных работников;
ЧПБАП — численность всех работников без учета административно-управленческого персонала и вспомогательных работников;
ЧПв — количество работников, занятых исключительно в деятельности, для которой физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Обратите внимание: если в результате вычислений у вас получилось дробное значение, то его следует округлить до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округление необходимо производить по правилам математики: значение менее 0,5 отбрасывается, а 0,5 и более округляется до целой единицы. Однако если значение получилось, например, 0,3, то его вам все-таки нужно округлить до 1. Поскольку деятельность вы ведете, а значит, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» у вас не может быть меньше 1. На это указал Минфин России в Письме от 25.01.2010 N 03-11-06/3/7.
Пример 1. Расчет ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» при совмещении ЕНВД и ЕНВД. ООО «Буратино» занимается ремонтом обуви и продажей сопутствующих товаров (кремов для обуви, щеток и т.д.). В отношении обоих видов деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В штате ООО «Буратино» три продавца, два сотрудника, занимающихся ремонтом обуви, бухгалтер, генеральный директор. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам II квартала 2015 г., в отношении услуг по ремонту обуви.
Физическим показателем в отношении услуг по ремонту обуви является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
При расчете физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» не нужно учитывать продавцов, поскольку они занимаются исключительно розничной торговлей. А ремонтники обуви при определении «вмененного» физпоказателя учитываются полностью.
Численность работников административно-управленческого персонала, которые учитываются при расчете ЕНВД, составляет 1 чел. (2 чел. : 5 чел. x 2 чел.).
Таким образом, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» составляет 3 чел. (2 чел. + 1 чел.).
Значение коэффициента-дефлятора в 2015 г. равно 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685).
Значение корректирующего коэффициента в муниципалитете, где организация состоит на учете как плательщик ЕНВД, для услуг по ремонту обуви установлено в размере 0,8.
Соответственно, сумма ЕНВД за II квартал 2015 г. по услугам ремонта составляет 14 564 руб. [7500 руб. x (3 чел. + 3 чел. + 3 чел.) x 1,798 x 0,8 x 15%].
Примечание. Можно ли предпринимателя распределять между видами деятельности
Порядок учета коммерсанта при определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» зависит от того, какими видами деятельности он занимается и где он их ведет (Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-11-11/265 и от 21.06.2010 N 03-11-09/46).
Если предприниматель ведет один вид «вмененной» деятельности, но в нескольких местах на территории одного города, муниципального района, то при расчете величины физического показателя он должен учитываться только один раз по любому месту ведения деятельности на свой выбор.
Если бизнесмен ведет один вид «вмененной» деятельности, но в разных городах или муниципалитетах либо занимается несколькими «вмененными» видами бизнеса на территории одного города или муниципального района, то он должен учитываться как целая единица при расчете ЕНВД в каждом муниципальном образовании или по каждому виду деятельности.
Также целая единица «предприниматель» включается в расчет физического показателя, если ЕНВД совмещается с иными налоговыми режимами.
Например, предприниматель оказывает бытовые услуги в г. г. Мытищи и Долгопрудном. В г. Мытищи у него работает 3 человека, в г. Долгопрудном — 4 человека. Соответственно, физический показатель при расчете ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет г. Мытищи, равен 4 человека, а г. Долгопрудного — 5 человек.
Ситуация N 2. Вы совмещаете ЕНВД с иными налоговыми режимами
Теперь перейдем к случаю, когда вы занимаетесь какой-либо «вмененной» деятельностью, для которой физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». И наряду с этим бизнесом вы ведете деятельность на общем режиме или УСН. Вопрос: можно ли в данном случае поделить общих работников между видами бизнеса пропорционально средней численности остальных работников?
Минфин России считает, что таких работников делить нельзя. И при подсчете физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» их нужно учитывать полностью. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-06/3/80, от 28.08.2012 N 03-11-06/3/63 и ФНС России от 02.02.2010 N 3-2-11/1@. Согласны с контролирующими органами и судьи (Определение Верховного Суда РФ от 25.02.2015 N 307-КГ15-318, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.11.2014 N А26-7013/2013).
При этом чиновники и судьи подчеркнули, что двойного налогообложения в данном случае не возникает. Так как используются разные объекты налогообложения. При ЕНВД — вмененный доход, рассчитываемый исходя из физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а при УСН и общем режиме — сумма фактического дохода либо разница между доходами и расходами. То есть численность работников на сумму «упрощенного» налога или налогов, уплачиваемых в рамках общего режима, не влияет. И именно по этой причине нельзя использовать пропорцию, аналогичную той, которая применяется для распределения работников между несколькими «вмененными» видами деятельности.
Тем не менее на практике нередки ситуации, когда налогоплательщики распределяют работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Либо вводят в компании раздельный учет рабочего времени работников, прямо или косвенно занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Поводом для этого является то, что порядок раздельного учета законодательством не установлен. И поэтому они вправе разработать его самостоятельно. Но мы вам этого делать не советуем, так как это приведет к спорам с налоговиками (см. врезку ниже). А если дело дойдет до суда, доказать свою правоту вам вряд ли удастся. Ведь судьи при принятии решения будут теперь руководствоваться позицией Верховного Суда РФ (Определение от 25.02.2015 N 307-КГ15-318). А в соответствии с этой позицией численность административно-управленческого персонала, вспомогательных работников нельзя распределять, если уплата ЕНВД совмещается с иными налоговыми режимами.
Примечание. Совмещая ЕНВД с другими налоговыми режимами, общих работников между видами деятельности распределять нельзя
Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России
— Совмещая «вмененку» и иные налоговые режимы, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества, используемого одновременно в нескольких видах деятельности. Это прямо предусмотрено п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Но ведение раздельного учета физических показателей (работников, площади и т.п.) при совмещении ЕНВД с УСН или общим режимом гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено. Поскольку величина физического показателя используется только при расчете ЕНВД, а на величину налогов, уплачиваемых при УСН или общем режиме, влияния не оказывает.
Соответственно, если во «вмененном» и ином бизнесе участвуют одни и те же работники, то при расчете ЕНВД в составе физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» следует учитывать всех общих работников.
Делить таких сотрудников по видам деятельности пропорционально выручке или с помощью раздельного учета рабочего времени неправомерно и чревато штрафными санкциями, доначислениями налогов.
Пример 2. Расчет ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» при совмещении ЕНВД и УСН. Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в отношении розничной торговли ООО «Буратино» применяет УСН. Численность работников та же: три продавца, два сотрудника, занимающихся ремонтом обуви, бухгалтер, генеральный директор. Рассчитаем сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам II квартала 2015 г., в отношении услуг по ремонту обуви.
В данном случае физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» составляет 4 чел. (2 чел. + 2 чел.). Так как бухгалтер и генеральный директор учитываются как целые единицы.
Соответственно, сумма ЕНВД за II квартал 2015 г. по услугам ремонта равна 19 418 руб. [7500 руб. x (4 чел. + 4 чел. + 4 чел.) x 1,798 x 0,8 x 15%].
То есть по сравнению с ситуацией, когда одновременно ведется несколько «вмененных» видов деятельности, в данном случае ООО «Буратино» заплатит единого налога в бюджет на 4854 руб. (19 418 руб. — 14 564 руб.) больше.
Три главных совета. 1. Если у вас несколько видов деятельности на ЕНВД и есть возможность фактически разделить работников между видами деятельности, сделайте это. Тем самым вы сможете снизить ЕНВД к уплате в бюджет. Только обязательно разделение работников зафиксируйте документально. Например, в трудовых договорах и должностных инструкциях максимально четко разграничьте обязанности работников.
- Запомните, распределять численность административно-управленческого персонала в случае, когда вы ведете несколько «вмененных» видов деятельности, следует пропорционально средней численности. Иных методик распределения чиновники не допускают.
- Совмещая ЕНВД с иными режимами, не делите работников между видами деятельности пропорционально выручке. Иначе доначислений налогов вам не избежать.
К.Николаева