Беседуем о страховых взносах с Натальей Бакулиной, начальником отдела персонифицированного учета УПФР в Краснозерском районе Новосибирской области.
— Наталья Ивановна, давайте поясним нашим читателям, кто из плательщиков ЕНВД имеет право платить страховые взносы по пониженным тарифам.
— Из «чистых «вмененщиков», то есть тех, у кого есть деятельность только на ЕНВД, право применять льготный тариф по взносам предоставлено лишь аптечным организациям и предпринимателям, у которых есть лицензия на фармацевтическую деятельность (пп. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ).
— Напомните, пожалуйста, в чем заключается льгота.
— Пониженный тариф означает, что с заработка наемных работников взносы уплачиваются лишь в ПФР по ставке 20%. А взносы в ФФОМС и ФСС РФ платить вообще не нужно (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В то время как при общем тарифе взносы во внебюджетные фонды надо перечислять по ставке 30%. Наглядно все тарифы по взносам представлены в таблице.
Ставки страховых взносов, действующие в 2015 году
| Внебюджетный фонд | Предельный размер базы для начисления взносов (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316) | Тариф страхового взноса (п. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ) | Пониженный тариф страховых взносов <*> (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) | |
| Ставка для выплат в пределах лимита базы для начисления взносов | Ставка для выплат сверх лимита базы для начисления взносов | |||
| ПФР | 711 000 руб. | 22% | 10% | 20% |
| ФСС РФ | 670 000 руб. | 2,9% | 0% | 0% |
| ФФОМС | Без ограничений | 5,1% | 5,1% | 0% |
| Итого | 30% | 15,1% | 20% | |
———————————
<*> Плательщики взносов, имеющие право на пониженный тариф, платят взносы только в ПФР по ставке 20% в пределах базы 711 000 руб. выплат на каждого работника. После того как лимит превышен, взносы перечислять не нужно (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Примечание. Страховые взносы по пониженному тарифу нужно платить до тех пор, пока выплаты в пользу работника не превысят предельную величину базы по взносам. В 2015 г. — это 711 000 руб. С выплат сверх этой суммы взносы платить не нужно.
Когда можно использовать льготный тариф,
совмещая ЕНВД и УСН
— А когда компании и бизнесмены, которые совмещают уплату ЕНВД с УСН, могут платить взносы по пониженному тарифу?
— У фирм и коммерсантов на УСН больше возможностей сэкономить на страховых взносах. Полный перечень льготных видов деятельности, занимаясь которыми «упрощенцы» могут применять пониженный тариф взносов, приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. В основном это бизнес в производственной и социальной сферах. Например, текстильное и швейное производство, производство игрушек, деятельность в сфере образования и даже строительство. И если такой льготный вид деятельности является для компании или предпринимателя на УСН основным, то есть приносит не менее 70% дохода, они вправе платить взносы по пониженному тарифу.
— Даже если совмещают эту деятельность с бизнесом на ЕНВД?
— Да. Причем льготный тариф взносов такие компании и бизнесмены могут применять к выплатам в отношении всех работников. И тех, кто занят в «упрощенной» деятельности, и тех, кто во «вмененной». На это указано в Письме Минздравсоцразвития России от 18.07.2012 N 1844-17.
Примечание. Если основной вид бизнеса поименован в льготном перечне и работодатель применяет УСН, он может начислять страховые взносы по пониженным тарифам в отношении всех работников по всем видам деятельности.
— Подскажите, как определить, основной это бизнес или нет.
— Здесь несложно. Определенный вид деятельности признается основным, если доля дохода за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) от него составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Сумму доходов по УСН определяйте согласно ст. 346.15 НК РФ.
— Рассмотрим такую ситуацию. Компания (или бизнесмен) занимается техобслуживанием и ремонтом автомобилей. Этот вид бизнеса поименован в льготном перечне, который дает право «упрощенцам» применять пониженные тарифы по страховым взносам (пп. «ч» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Может ли фирма платить взносы по пониженной ставке, если этот ее бизнес переведен на ЕНВД, а УСН применяется по другой деятельности?
— Да, может. Но только если деятельность из льготного перечня, в нашем случае это ремонт автомобилей, является для организации или предпринимателя основной. Такой вывод содержат Письма Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19 и ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893.
— А если компания ведет только «вмененный» бизнес по ремонту автомобилей и другой деятельности у нее нет?
— В этом случае платить взносы за работников организации или бизнесмену придется по общим тарифам. Ведь в данном случае «упрощенку» эти плательщики взносов не применяют вовсе. Значит, права на пониженный тариф по взносам у них нет. Об этом — Письмо Минтруда России от 04.10.2012 N 17-4/524.
Как начислять страховые взносы аптекам на ЕНВД?
— Получается, что при ведении только «вмененного» бизнеса право на пониженный тариф по взносам за работников имеют только аптеки и предприниматели-фармацевты, о которых мы сказали в самом начале?
— Да, но не за всех работников, а только за тех, кто занят во «вмененной» фармацевтической деятельности.
Примечание. Аптеки и предприниматели-фармацевты на ЕНВД могут применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении работников, непосредственно занятых в фармацевтической деятельности.
— То есть за фармацевтов и провизоров?
— Да. Замечу, что ранее четкого указания на это в Законе N 212-ФЗ не было. И многие «вмененщики» считали, что вправе применять пониженный тариф взносов в отношении всех сотрудников аптеки. В том числе и тех, у кого нет квалификации фармацевта (например, за бухгалтера или уборщицу). Кстати, судьи были на стороне плательщиков (см. Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.10.2014 N А11-10624/2013). А вот чиновники из Минтруда считали иначе и говорили о том, что пониженные тарифы «вмененщик» может применять только в отношении работников, которые имеют фармацевтическую лицензию (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240). С 2015 г. эту позицию чиновники закрепили на законодательном уровне.
— Наталья Ивановна, есть аптеки, которые совмещают уплату «вмененного» налога с общей системой налогообложения. Допустим, в отношении фармацевтов страховые взносы они платят по пониженным тарифам. Но заведующая аптекой задействована как во «вмененной» деятельности, так и в «общережимной». Можно ли в отношении выплат ей применять пониженный тариф по страховым взносам?
— Можно, но только в той части выплат, которые относятся к деятельности на ЕНВД.
— Почему?
— Дело в том, что недостаточно, чтобы работник, в нашем случае это заведующая, просто имел сертификат на фармацевтическую деятельность. Он должен быть задействован в этой деятельности. На это указал Минтруд России в Письме от 23.08.2012 N 17-3/240. И это Письмо ПФР направил в нижестоящие отделения для использования в работе Письмом от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010.
— Получается, заведующая должна работать в соответствии со своим сертификатом?
— Да. В частности, продавать лекарственные средства в аптеке. Для примера представим такую ситуацию. Человек имеет сертификат фармацевта, но он работает не в аптеке, а в обычном розничном магазине. Магазин не может применять пониженный тариф в отношении этого работника, поскольку он не работает по льготной специальности. А наличия у него сертификата на фармацевтическую деятельность недостаточно.
— Значит, пониженный тариф можно применить только к выплатам заведующей в рамках «вмененной» деятельности?
— Да, все верно. А выплаты, относящиеся к деятельности аптеки на общем налоговом режиме, следует облагать страховыми взносами по общему тарифу.
Какими документами аптекам подтвердить право на пониженный тариф?
— А как «вмененщику» доказать, что он может платить взносы по льготному тарифу?
— Определенного списка документов, подтверждающих право на пониженный тариф, законодательством не утверждено. Но на практике обычно мы просим представить следующее: уведомление о постановке организации на «вмененный» учет, налоговые декларации по ЕНВД, лицензию на ведение фармацевтической деятельности с приложением, в котором указан вид аптечной организации, заверенные копии сертификата специалиста для каждого сотрудника, в отношении которого применен пониженный тариф.
Примечание. Вместе с отчетом по страховым взносам в ПФР представлять какие-либо документы, подтверждающие льготный тариф, не надо. При необходимости чиновники сами потребуют их принести.
Когда предприниматель может платить взносы по пониженным тарифам?
— Наталья Ивановна, а может ли индивидуальный предприниматель, работающий фармацевтом, применять пониженные тарифы при расчете взносов за свое страхование?
— Нет. Для личных страховых взносов коммерсанта пониженных тарифов вообще нет (ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Поэтому бизнесмены в любом случае должны платить взносы за свое страхование в полном размере.
— Напомните, пожалуйста, в каком.
— Первый платеж зависит от МРОТ, который с 1 января 2015 г. составляет 5965 руб. (Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ). Значит, в 2015 г. предприниматели должны заплатить взносы за себя в ПФР — 18 610,8 руб. (5965 руб. x 26% x 12 мес.). А в ФФОМС — 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.). Итоговая сумма взносов в два фонда равна 22 261,38 руб. (18 610,8 руб. + 3650,58 руб.). Перечислить ее следует не позднее 31 декабря 2015 г. А если доходы за год превысят 300 000 руб., то придется заплатить еще 1% с суммы превышения. Срок уплаты — не позднее 1 апреля 2016 г.
Примечание. Уплачивая страховые взносы за себя, предприниматель не может применять пониженные тарифы.
— Значит, пониженные тарифы по взносам коммерсанты могут применять только в отношении выплат работникам?
— Да, но при таких же условиях, что установлены и для фирм. То есть нужно, чтобы основной вид деятельности был поименован в ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и у коммерсанта была «упрощенка» либо по этому виду деятельности, либо по другому. Полная информация о том, когда бизнесмены могут платить взносы по пониженным тарифам, представлена в таблице.
Когда предприниматели могут с выплат работникам исчислять страховые взносы по пониженному тарифу <*>
| Режим налогообложения | В каких случаях можно платить взносы по пониженным тарифам |
| Предприниматели на УСН либо совмещающие «упрощенку» и ЕНВД | Пониженный тариф взносов можно применять в отношении всех работников, если основной вид деятельности поименован в льготном перечне, установленном пп. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. А также при совмещении УСН и ЕНВД, если основной вид бизнеса поименован в льготном перечне |
| Бизнесмены на ЕНВД | Платить взносы по пониженному тарифу можно только в отношении работников, непосредственно занятых в фармацевтической деятельности, при условии, что коммерсант имеет соответствующую лицензию (пп. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) |
| Коммерсанты на патентной системе | Пониженный тариф взносов можно применять в отношении сотрудников, которые непосредственно заняты в «патентном» бизнесе (пп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). За исключением деятельности по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, розничной торговли и услуг общепита |
———————————
<*> По личным взносам бизнесмены применять пониженный тариф не могут. Независимо от системы налогообложения личные взносы им нужно вносить в полном размере (ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
— А есть ли право на льготу у коммерсантов на патенте?
— Да, предприниматели, которые ведут почти все «патентные» виды деятельности из п. 2 ст. 346.43 НК РФ, могут платить взносы за своих работников по пониженному тарифу (пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Исключение составляет бизнес по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля и услуги общепита. При таком бизнесе льготные ставки страховых взносов применять нельзя.
— А если они ведут «патентную» деятельность из льготного перечня, но применяют в отношении этого бизнеса не патент, а ЕНВД? Могут они платить взносы по пониженным тарифам?
— Нет. Если у коммерсанта вообще нет патента, он не вправе пользоваться льготой, установленной п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Поскольку льготный вид бизнеса должен быть поименован в патенте.
— Такая ситуация. Бизнесмен с работниками совмещает ЕНВД и патент. Например, «вмененку» он применяет в отношении услуг по ремонту обуви. А патент приобрел для оказания услуг химчистки. Может ли коммерсант платить взносы по пониженным тарифам в отношении всех своих сотрудников (и тех, кто работает в бизнесе на ЕНВД, и тех, кто занят в «патентной» деятельности)?
— Нет. Даже несмотря на то, что оба названных вида бизнеса включены в список льготных видов деятельности по пониженным тарифам страховых взносов (пп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ), ведь этот список действует лишь для «упрощенцев». Поэтому взносы за работников, занятых во «вмененной» деятельности, предпринимателю придется платить по общему тарифу. А вот в отношении работников на патенте пониженный тариф использовать можно.
— Поясните, пожалуйста, почему.
— Все просто. Коммерсант, применяющий патентную систему, может платить взносы по пониженному тарифу только в отношении выплат работникам, занятым в бизнесе, который указан в патенте. Это прямо указано в пп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Примечание. Предприниматель на патенте может платить страховые взносы по пониженным тарифам только в отношении выплат работникам, занятым в «патентном» бизнесе.
— Спасибо за разъяснения для наших читателей!
Беседовала
Е.Ромашкина