Самое важное в этой статье:
— Вправе ли коммерсант перечислять взносы за себя в меньшем объеме.
— При соблюдении каких условий бизнесмен на УСН может применять пониженные тарифы взносов.
— Когда можно платить взносы по льготным ставкам при совмещении спецрежимов.
Любой индивидуальный предприниматель обязан платить личные страховые взносы. Перечислять их следует в фиксированном размере. В 2015 г. платеж в ПФР составляет 18 610,80 руб., а в ФФОМС — 3650,58 руб. Плюс к этому, если доход коммерсанта превышает 300 000 руб., с суммы превышения ему нужно дополнительно платить 1% в Пенсионный фонд РФ.
А если у бизнесмена есть еще работники, то, помимо взносов за себя, ему придется перечислять и взносы за сотрудников. По общему правилу тариф таких взносов составляет 30%, из которых 22% идет в ПФР, 2,9% — в ФСС и 5,1% — в ФФОМС (подробнее об этом см. в таблице ниже).
Ставки страховых взносов с выплат наемным работникам,
действующие в 2015 году
| Внебюджетный фонд | Предельный размер базы для начисления взносов | Тариф страхового взноса | Пониженный тариф взносов <*> | |
| ставка для выплат в пределах лимита базы | ставка для выплат сверх лимита базы | |||
| ПФР | 711 000 руб. | 22% | 10% | 20% |
| ФСС РФ | 670 000 руб. | 2,9% | 0% | 0% |
| ФФОМС | Без ограничений | 5,1% | 5,1% | 0% |
| Итого | 30% | 15,1% | 20% | |
<*> Плательщики взносов, имеющие право на пониженный тариф, платят взносы только в ПФР по ставке 20% в пределах базы 711 000 руб. с выплат на каждого работника. После того как лимит превышен, взносы перечислять не нужно (п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Однако для некоторых категорий плательщиков установлены пониженные тарифы взносов (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ). Так, вместо 30% можно платить лишь 20%, причем только в ПФР. А в ФФОМС и ФСС РФ перечислять взносы вообще не нужно (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). О том, кто из бизнесменов вправе воспользоваться таким преимуществом и можно ли снизить размер личных взносов, поговорим далее.
Можно ли снизить тариф взносов за свое страхование
Как уже было отмечено выше, любой индивидуальный предприниматель должен платить личные страховые взносы (п. п. 1 и 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Причем неважно, есть у вас наемные работники или нет. Взносы за свое страхование вы платите в любом случае (ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
Порядок расчета личных взносов закреплен в ст. 14 Закона N 212-ФЗ. При этом каких-либо пониженных тарифов для таких взносов не предусмотрено. Поэтому за себя вы обязаны платить взносы в полном размере.
Примечание. Для личных взносов индивидуального предпринимателя пониженные тарифы не предусмотрены.
Напомним, как считаются личные взносы. Так, они состоят из двух частей. Первая часть зависит от МРОТ, установленного на начало года, за который вы перечисляете взносы, и тарифа взносов, который приведен в ст. 12 Закона N 212-ФЗ. С 1 января 2015 г. МРОТ равен 5965 руб. (Федеральный закон от 01.12.2014 N 408-ФЗ). Поэтому в 2015 г. вы должны заплатить взносы за себя в ПФР — 18 610,80 руб. (5965 руб. x 26% x 12 мес.). А в ФФОМС — 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.). Итоговая сумма взносов в два фонда равна 22 261,38 руб. (18 610,80 руб. + 3650,58 руб.). Перечислить ее следует не позднее 31 декабря 2015 г.
Вторую часть должны заплатить только те бизнесмены, кто за расчетный период (2015 г.) заработал более 300 000 руб. Размер этой части платежа равен 1% от ваших доходов, превышающих 300 000 руб. Последний день уплаты второй части взносов за 2015 г. — 1 апреля 2016 г. При этом начинать платить ее можно уже в текущем году с того момента, как ваши доходы превысят установленный лимит. На это указал Минфин России в Письме от 07.04.2014 N 03-11-11/15344. Если доходы не превышают 300 000 руб., то и перечислять допвзнос не нужно.
Кому из бизнесменов разрешено платить взносы
за работников по пониженным ставкам
Итак, выше мы выяснили, что личные взносы вы должны платить по основному тарифу и снизить их размер нельзя. А вот при уплате страховых взносов за наемных работников в некоторых случаях можно применять пониженный тариф — только 20% в ПФР (ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Когда именно это возможно, расскажем далее.
Вариант N 1. Предприниматель работает на УСН. В данном случае право на применение пониженного тарифа по взносам зависит от вида деятельности, который вы ведете. Так, полный перечень льготных видов бизнеса, занимаясь которыми вы можете платить взносы по пониженной ставке, приведен в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. В основном это бизнес в производственной и социальной сферах. Например, производство пищевых продуктов, текстильное и швейное производство, производство игрушек, деятельность в сфере образования, социальных услуг, строительство и пр.
Однако, чтобы применять льготные ставки, вам следует учесть один нюанс. Вид бизнеса из льготного перечня должен быть для вас основным. То есть доход от него за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) должен составлять не менее 70% в общем объеме ваших доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Только тогда, повторимся, можно платить страховые взносы за наемных работников по ставке 20% и только в Пенсионный фонд РФ. Если условие не выполняется, нужно применять общий тариф.
Сумму доходов определяйте по правилам налогового учета в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В частности, учитывайте и доходы от реализации, и внереализационные доходы.
Пример. Определение основного вида деятельности предпринимателя в целях уплаты взносов. Индивидуальный предприниматель Р.Г. Шаранов применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Занимается производством детских игрушек и их реализацией. Кроме того, Р.Г. Шаранов перепродает детские игрушки, купленные у других производителей. В своем бизнесе коммерсант использует труд наемных работников.
Доходы от реализации за 9 месяцев 2015 г. от продажи товаров собственного производства составили 950 000 руб., от реализации прочих товаров — 300 000 руб. Внереализационных доходов у Р.Г. Шаранова в этот период не было. Определим, вправе ли предприниматель использовать льготные тарифы по страховым взносам за своих сотрудников.
Доля доходов от реализации продукции собственного производства за 9 месяцев 2015 г. составила 76% [950 000 руб. : (950 000 руб. + 300 000 руб.) x 100%]. Этот показатель больше 70%, поэтому производство детских игрушек является для Р.Г. Шаранова основным видом деятельности. Следовательно, он вправе платить взносы с выплат работникам по пониженным ставкам.
Вариант N 2. Предприниматель уплачивает ЕНВД. Круг «вмененщиков», которые могут платить взносы за работников по пониженным тарифам, ограничен только компаниями и предпринимателями, которые ведут фармацевтическую деятельность (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Соответственно, если у вас есть лицензия на фармдеятельность, вы вправе применять пониженные ставки по взносам. Но только в отношении выплат тем работникам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью. Перечень таких лиц указан в ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ. Например, это фармацевты и провизоры. С выплат в их пользу следует перечислять взносы по ставке 20% только в Пенсионный фонд РФ. А вот в отношении работников, которые фармдеятельностью заниматься не могут, например грузчика или уборщицы, следует применять общий тариф.
Кроме того, учтите вот что. Недостаточно, чтобы ваш работник просто имел сертификат на право осуществления фармацевтической деятельности. Он должен быть именно задействован в ней. Только тогда взносы с вознаграждений в его пользу можно платить по пониженному тарифу. На это указал Минтруд России в Письме от 23.08.2012 N 17-3/240. А чиновники Пенсионного фонда РФ направили это Письмо в свои отделения для использования в работе (Письмо от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010). Соответственно, на мнение Минтруда будут ориентироваться все сотрудники фондов на местах.
Вариант N 3. Бизнесмен применяет патентную систему. Переход на патент также дает вам право платить страховые взносы за сотрудников по пониженным ставкам (пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Причем почти по всем видам бизнеса, по которым можно работать на патенте. Напомним, они перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Например, вы можете платить взносы с выплат работникам по ставке 20% только в Пенсионный фонд РФ, если занимаетесь ремонтом жилья и других построек. Или если оказываете парикмахерские и косметические услуги.
Правда, тут стоит заметить, что применять пониженные тарифы вы вправе только в отношении своих сотрудников, которые непосредственно заняты в «патентном» бизнесе. Это прямо предусмотрено в пп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. За работников, которые трудятся в бизнесе, не переведенном на патент, надо платить взносы по общим тарифам.
Также обратите внимание, что среди «патентных» видов предпринимательской деятельности есть и исключения. То есть те виды бизнеса, применяя которые, льготный тариф по взносам с выплат работникам применять нельзя. К ним относятся: деятельность по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, которые принадлежат предпринимателю на праве собственности. А также розничная торговля и услуги общественного питания. Если вы ведете один из таких видов деятельности, страховые взносы за работников перечисляйте по общим тарифам.
На практике вы можете совмещать бизнес из отмеченного нами льготного перечня с другим видом деятельности. Можно ли в таком случае применять пониженный тариф по страховым взносам, будет зависеть от различных ситуаций. Подробности — в таблице ниже.
Когда можно применять льготный тариф взносов
при совмещении налоговых режимов
| Ситуация | Пояснение |
| Предприниматель по одному бизнесу применяет УСН и ведет деятельность из льготного «упрощенного» перечня. А по другому бизнесу применяет ЕНВД | Вы можете платить взносы за работников по пониженному тарифу, только если бизнес на «упрощенке» является для вас основным. При этом льготный тариф взносов можно применять к выплатам в отношении всех сотрудников. И тех, кто занят в «упрощенной» деятельности, и тех, кто задействован в бизнесе на ЕНВД (Письмо Минздравсоцразвития России от 18.07.2012 N 1844-17) |
| Коммерсант ведет бизнес, который поименован в льготном перечне для «упрощенцев», но применяет по нему ЕНВД. А по другой деятельности платит УСН | Вы можете применять пониженный тариф по взносам, если бизнес из льготного перечня является для вас основным. Даже несмотря на то, что по нему вы уплачиваете ЕНВД, а «упрощенку» применяете по другому виду деятельности. Тут важен сам факт применения упрощенной системы (Письма Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19 и ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893) |
| Бизнесмен занимается деятельностью из льготного перечня для «упрощенцев», но применяет по нему ЕНВД. Другой деятельности у него нет | Поскольку «упрощенку» вы вообще не применяете, права на пониженный тариф по взносам у вас нет. Следовательно, платить взносы за работников вы должны по общим тарифам (Письмо Минтруда России от 04.10.2012 N 17-4/524) |
| Предприниматель совмещает ЕНВД и патент. В каждом виде бизнеса задействованы разные сотрудники | Применяя патент, платить взносы по льготным ставкам вы можете только в отношении выплат работникам, занятым в бизнесе, который указан в патенте (пп. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Поэтому взносы за сотрудников, работающих во «вмененной» деятельности, перечисляйте по общему тарифу |
| Коммерсант осуществляет деятельность из льготного «патентного» перечня, но применяет в отношении ее ЕНВД | В данном случае вы не можете применять пониженный тариф по взносам. Поскольку у вас вообще нет патента. Следовательно, вы не вправе пользоваться льготой, установленной п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Ведь льготный вид бизнеса должен быть указан в патенте |
Три главных совета. 1. По личным взносам предпринимателя пониженных тарифов не предусмотрено. Поэтому платить их вы должны в полном объеме.
2. «Вмененщики» вправе применять льготный тариф по страховым взносам, если дополнительно применяют УСН по деятельности, поименованной в льготном перечне.
3. Коммерсанты на патенте могут платить взносы по пониженным ставкам только в отношении сотрудников, которые непосредственно заняты в «патентном» бизнесе.
Е.Ромашкина