Как перейти на УСНО?
Кто может перейти на УСНО?
Какие нюансы нужно учесть перед подачей уведомления?
В последнем квартале уходящего года многие организации и предприниматели, применяющие общий режим, а также совмещающие его с ЕНВД, задумываются о переходе с 2016 г. на упрощенку. Также вопрос выбора режима налогообложения стоит и перед теми, кто только открывает свой бизнес в IV квартале 2015 г. Чтобы мечты об упрощенном спецрежиме воплотились в жизнь, вы должны соблюсти определенные ограничения. И не забудьте вовремя известить свою ИФНС о переходе на УСНО.
Каким организациям упрощенка доступна, а каким — нет
В гл. 26.2 НК есть четкий перечень организаций и предпринимателей, которые не могут применять УСНО <1>. Все ограничения (а их 19) мы рассматривать не будем, а остановимся на тех, которые больше всего интересуют наших читателей.
Для организаций ограничения делятся на два вида:
Вид 1 — ограничения, которые надо соблюдать по итогам 9 месяцев 2015 г. <2>;
Вид 2 — ограничения, которые надо соблюдать по состоянию на 1 января 2016 г., а также в течение всего периода применения УСНО, чтобы не потерять право на спецрежим <1>.
———————————
<1> Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ.
<2> Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ.
Ограничения по итогам 9 месяцев 2015 г.
Ситуация 1. Организация применяет только ОСНО. Для перехода на УСНО она должна соблюсти два ограничения.
- По доходам. За 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСНО, они не должны превышать 45 млн руб., увеличенных на коэффициент-дефлятор <2>.
И вот здесь начинается самое интересное. В гл. 26.2 НК РФ прямо сказано, что предельная величина дохода (45 млн руб.) подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год <2>.
Минэкономразвития ежегодно утверждает коэффициенты-дефляторы и публикует их не позднее 20 ноября каждого года <3>. Сейчас уже есть проект Приказа Минэкономразвития, согласно которому для УСНО коэффициент на 2016 г. составляет 1,329 <4>. А это означает, что для перехода на упрощенку с 2016 г. нужно, чтобы доходы организации за 9 месяцев 2015 г. не превысили 59,805 млн руб. (45 млн руб. x 1,329). Эта сумма складывается из выручки от реализации без НДС и внереализационных доходов. А доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, во внимание не принимаются <5>.
Однако ранее Минфин разъяснял, что предельный размер дохода надо корректировать на коэффициент-дефлятор, действующий в году подачи уведомления о переходе на УСНО, то есть на коэффициент текущего года <6>. А в этом случае получается, что доходы не должны превышать 51,615 млн руб., поскольку коэффициент-дефлятор на 2015 г. равен 1,147 <7>.
Как видим, разница в доходах, позволяющих перейти на УСНО, получается довольно существенная — 8 млн руб. Поэтому мы решили уточнить, не изменилась ли позиция финансового ведомства.
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Позиция Минфина не изменилась: мы полагаем, что предельный размер дохода надо корректировать на коэффициент-дефлятор, установленный на тот год, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 коэффициент-дефлятор на 2015 г. в целях применения гл. 26.2 НК РФ установлен в размере 1,147. На него и надо корректировать предельную величину доходов за 9 месяцев текущего года.
Таким образом, для перехода на упрощенку с 2016 г. предельная величина доходов организации за 9 месяцев 2015 г. не должна превышать 51,615 млн руб. (45 млн руб. x 1,147)».
Итак, если вы не готовы спорить с Минфином и налоговиками, ориентируйтесь на предельную сумму доходов 51,615 млн руб.
Если же вы готовы спорить с проверяющими вплоть до суда, тогда ориентируйтесь на предельную сумму доходов 59,805 млн руб. Причем шансы в суде у вас высоки, так как вы действуете в соответствии с нормами НК.
- По стоимости основных средств. Здесь тоже не обошлось без разночтений НК. Строго по Кодексу организация не вправе применять упрощенку, если остаточная стоимость ОС по данным бухучета превышает 100 млн руб. <8>.
А это означает, что если организация собирается применять упрощенку, то остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.01.2016 должна быть 100 млн руб. и менее.
Однако налоговые органы считают, что этот критерий надо соблюсти уже по состоянию на 01.10.2015. И поэтому уже в уведомлении о переходе на УСНО необходимо указывать информацию об остаточной стоимости ОС <9> (подробнее см. ниже). Поэтому, если вы подадите в ИФНС уведомление, в котором остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.10.2015 превышает 100 млн руб., это вызовет вопросы у налоговиков. Для исключения споров с ними лучше ориентироваться на этот лимит. Причем для перехода на УСНО надо учитывать те ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ <10>.
Ситуация 2. Организация совмещает ОСНО и ЕНВД. Тогда лимиты по доходам и стоимости ОС она должна соблюдать с учетом следующих особенностей <11>:
— в лимите доходов ей не нужно учитывать доходы, полученные в рамках «вмененной» деятельности. Например, если по итогам 9 месяцев 2015 г. общая сумма доходов составила 53 млн руб., из них доходы от ОСНО — 48 млн руб., а от деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, — 5 млн руб., организация может перейти на УСНО;
— в лимите стоимости ОС она должна учитывать все имеющиеся у нее ОС, то есть используемые как в «ОСНОвной», так и во «вмененной» деятельности.
Ситуация 3. Организация уплачивает только ЕНВД. У нее такие особенности <11>:
— раз вся деятельность организации подпадает под вмененку, это означает, что доходы по ОСНО равны нулю <12>. И организация автоматом соблюдает лимит по доходам. Ведь вмененные доходы во внимание не принимаются;
— лимит по остаточной стоимости ОС соблюдать нужно. Ведь если она будет больше 100 млн руб., организация в силу прямой нормы НК не вправе будет применять УСНО <10>.
———————————
<3> Пункт 2 ст. 11 НК РФ.
<4> http://economy.gov.ru/minec/documents/2015101311.
<5> Пункт 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 248 НК РФ.
<6> Письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708, от 13.01.2014 N 03-11-06/2/248.
<7> Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685.
<8> Подпункт 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<9> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
<10> Подпункт 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<11> Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ.
<12> Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255.
Ограничения по состоянию на 01.01.2016
При большом желании уплачивать налоги по упрощенному режиму в некоторых случаях ограничения можно устранить в течение IV квартала 2015 г. То есть сделать так, что вы будете соответствовать всем «упрощенным» критериям.
Итак, нельзя применять УСНО, если:
— в уставном капитале организации доля всех других участников-организаций превышает 25% <13>. Эту ситуацию можно исправить, если учредители-организации согласятся перевести часть своих долей на физлиц (например, учредителей этих организаций). Допустим, у общества с ограниченной ответственностью два учредителя — тоже ООО, с долей у каждого 50%. Тогда можно снизить эти доли, продав 75% физлицу, а у каждого ООО оставив по 12,5%. Заметим, что доля в уставном капитале ООО переходит к новому участнику <14>:
(или) в момент нотариального удостоверения сделки по уступке доли;
(или) в момент внесения сведений в ЕГРЮЛ, если нотариальное удостоверение не требуется.
Если успеть зарегистрировать изменение долей в УК до конца 2015 г., то с нового года можно спокойно применять упрощенку <15>;
— у организации есть филиалы и/или представительства <16>. Но зато можно применять упрощенку при наличии простых обособленных подразделений <17>. А это означает, что если у вас именно филиал, то можно внести изменения в учредительные документы, исключив из них упоминание о наличии у организации филиала. Если эти изменения успеете зарегистрировать до 31 декабря 2015 г. включительно (чтобы запись в ЕГРЮЛ была внесена не позднее этой даты), тогда добро пожаловать на упрощенку-2016;
— средняя численность работников организации за 2015 г. превышает 100 человек <18>. Этот показатель считается по правилам Росстата. Напомним, что в расчет средней численности, помимо штатных (списочных) работников, включаются еще внешние совместители и исполнители (подрядчики) по гражданско-правовым договорам <19>. Если до 31.12.2015 вам удастся снизить среднюю численность работников до 100 человек (например, отказавшись от внешних совместителей), тогда смело работайте на УСНО в 2016 г. <20>.
К сведению
О том, как определить среднюю численность работников, читайте: журнал «Главная книга», 2014, N 1, с. 85.
Имейте в виду, что после того, как вы уже перейдете на УСНО, следить за вышеуказанными ограничениями вам нужно будет по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и года. Ведь если вы не будете их соблюдать, то вам придется возвращаться на общий режим налогообложения, как говорится, со всеми вытекающими последствиями <21>.
———————————
<13> Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<14> Пункт 12 ст. 21 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<15> Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10.
<16> Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<17> Письмо Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23305.
<18> Подпункт 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<19> Пункт 77 Указаний, утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.
<20> Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254.
<21> Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ.
Кто из предпринимателей может применять УСНО, а кто — нет
В отличие от организаций предпринимателям повезло. У них есть только одно ограничение, которое они должны соблюсти, чтобы стать упрощенцами с 01.01.2016, — средняя численность работников за 2015 г. не должна превышать 100 человек <18>. Причем для того чтобы не потерять право на упрощенку, этот лимит по численности надо соблюдать в течение всего времени применения спецрежима (по итогам каждого отчетного/налогового периода) <21>.
К сведению
О том, действительно ли ИП должен соблюдать ограничение по стоимости ОС для применения УСНО, читайте: журнал «Главная книга», 2015, N 12, с. 83.
А вот размер дохода за 9 месяцев 2015 г. и стоимость ОС могут быть какие угодно. Они для перехода ИП на УСНО никакой роли не играют <22>.
Но зато, по мнению контролирующих органов, если предприниматель не будет соблюдать лимит по стоимости ОС в период применения УСНО, он утратит право на спецрежим <23>. Однако эта позиция весьма спорная.
———————————
<22> Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-09/6114; УФНС России по г. Москве от 14.05.2013 N 20-14/047211@.
<23> Письма ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/69; Минфина России от 19.09.2014 N 03-11-06/2/47029.
Кто не успел, тот опоздал
Сообщить инспекции о смене с 01.01.2016 режима налогообложения нужно не позднее 31 декабря 2015 г. <24>.
А вновь созданным организациям и ИП на это дается 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС (указана в свидетельстве о постановке на учет) <25>. Также им ничего не мешает известить о применении УСНО сразу при подаче документов на госрегистрацию. В этих случаях они будут считаться упрощенцами начиная со дня их постановки на учет в налоговой инспекции <25>.
Подать уведомление о переходе на УСНО можно по рекомендованной налоговой службой форме N 26.2-1 <26> или в произвольном виде. Заполненное уведомление представляете в ИФНС на бумаге или в электронном виде.
Тем организациям и ИП, которые сейчас уплачивают только ЕНВД либо совмещают ОСНО и ЕНВД, нужно не забыть подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-3 <27>). Сделать это нужно в течение первых 5 рабочих дней нового года, то есть не позднее 15.01.2016 <28>.
Если же вы подадите уведомление позже указанных сроков, тогда, увы, упрощенка с 2016 г. (с даты постановки на учет в ИФНС) вам не светит <29>. Весь следующий год вам придется платить налоги по общему режиму налогообложения. Или же вы можете перейти на уплату ЕНВД, если ваш вид деятельности подпадает под вмененку и вы удовлетворяете всем необходимым критериям <30>.
———————————
<24> Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ.
<25> Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ.
<26> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.
<27> Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.
<28> Пункт 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-11-06/3/65.
<29> Подпункт 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
<30> Пункты 1 — 3 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
Что писать в уведомлении
Это зависит от даты регистрации вновь созданных организаций и ИП, а для давно работающих организаций и ИП — от применяемого сейчас режима налогообложения.
Прежде всего заметим, что в уведомлении по форме N 26.2-1 указываются <26>:
— сумма дохода за 9 месяцев 2015 г.;
— остаточная стоимость ОС по состоянию на 01.10.2015;
— выбранный объект налогообложения — доходы или доходы минус расходы. От этого будут зависеть ставка налога (от 1 до 6% — при объекте «доходы», от 5 до 15% — при объекте «доходы минус расходы» <31>) и простота учета (при объекте «доходы» можно не вести учет расходов <32>). Объект налогообложения указывают абсолютно все будущие упрощенцы.
Кроме того, в уведомлении надо заполнить такой загадочный показатель, как код признака налогоплательщика. Причем от того, какая цифра там будет стоять, зависит и заполнение показателей по доходам и остаточной стоимости ОС. Никаких рекомендаций по заполнению этого уведомления ФНС не дает. Но в сноске, приведенной внизу бланка уведомления, сказано, что код признака налогоплательщика указывается в виде цифрового кода от 1 до 3:
1 — организации и ИП, подающие уведомление одновременно с документами на госрегистрацию;
2 — вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП (включая подающих уведомление одновременно с документами на госрегистрацию), а также организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД;
3 — организации и предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением плательщиков ЕНВД.
В таблице показано, кто и какие строки должен заполнять в уведомлении в зависимости от применяемого сейчас режима налогообложения.
| Режим налогообложения | Особенности заполнения уведомления о переходе на УСНО |
| Вновь созданные в IV квартале организации и ИП, которые собираются применять УСНО | (Если) уведомление о переходе на УСНО подается вместе с документами на госрегистрацию, то надо проставить код 1. При этом не нужно отражать ни сумму доходов, ни стоимость ОС, ни ИНН, ни КПП. Ведь этих данных просто нет. В строках напротив этих показателей надо проставить прочерки;
(если) уведомление о переходе на УСНО подается в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС, то надо проставить код 2. А в строках, где отражаются суммы доходов и стоимость ОС, — прочерки |
| Организации применяют только ОСНО | Указывают код 3, отражают и сумму доходов, и стоимость ОС |
| ИП применяют только ОСНО | Указывают код 3 и отражают только сумму доходов. Но доходы указывают просто для проформы. Ведь они никак не влияют на переход на УСНО. А вот стоимость ОС они не указывают, в строке ставят прочерки |
| Организации применяют только ЕНВД | По мнению специалиста ФНС, надо указывать код 3 (см. ниже). При этом в строке, где отражаются доходы, ставятся прочерки. А вот строку, где указывается стоимость ОС, заполнить надо |
| ИП применяют только ЕНВД | Указывают код 3. А в строках, где отражаются доходы и стоимость ОС, ставят прочерки |
| Организации совмещают ОСНО и ЕНВД | По мнению специалиста ФНС, надо указывать код 3 (см. ниже). При этом доходы они отражают только те, что получены в рамках ОСНО. А вот стоимость ОС указывают всю |
| ИП совмещают ОСНО и ЕНВД | Указывают код 3. Отражают полученные только по общему режиму доходы, а стоимость ОС не указывают (ставят прочерки) |
Из авторитетных источников
Горбунова Виктория Владимировна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
«Код признака налогоплательщика 2 предусмотрен для организации, которая перестала быть плательщиком ЕНВД и вправе перейти на УСНО с начала месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД <33>. Это касается случаев, когда:
— органом местной власти будет отменен ЕНВД по тому виду деятельности, который ведет организация;
— организация прекратит в течение календарного года вести деятельность, подлежащую обложению ЕНВД.
Когда же налогоплательщик добровольно меняет режим налогообложения с ЕНВД на УСНО со следующего календарного года <34>, то код признака 2 не подходит.
Учитывая, что форма уведомления, приведенная в Приложении N 1 к Приказу ФНС, является рекомендуемой, при переходе с ЕНВД на УСНО организациям, которые применяют только ЕНВД или совмещают ОСНО и ЕНВД, по моему мнению, правильнее указать код признака налогоплательщика 3. В этом случае в уведомлении строка «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» заполняется так:
— у организации, которая применяет только ЕНВД, отсутствуют доходы, облагаемые по общему режиму налогообложения. Поэтому она правомерно может не заполнять эту строку;
— организация, которая совмещает ОСНО и ЕНВД, в этой строке должна указать доходы за 9 месяцев 2015 г., полученные только от деятельности по общему режиму налогообложения <35>.
Вместе с тем на основании норм гл. 26.2 НК РФ организации, как совмещающие ОСНО и ЕНВД, так и применяющие только ЕНВД, в уведомлении должны указать остаточную стоимость основных средств на 1 октября года исходя из всех осуществляемых видов деятельности <36>.
Обращаю внимание, что форма уведомления рекомендуемая. Поэтому налогоплательщик считается уведомившим ИФНС о переходе на УСНО независимо от того, какой код признака налогоплательщика он укажет. Также он может представить уведомление и в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были отражены все показатели, предусмотренные НК РФ для перехода налогоплательщика на УСНО».
Кстати, если вы подадите в инспекцию уведомление и укажете в нем один объект налогообложения, а потом до конца года передумаете и захотите выбрать другой объект, тогда представьте в ИФНС <37>:
— не позднее 31.12.2015 новое уведомление о переходе на УСНО. В нем укажите другой объект налогообложения;
— письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется.
* * *
После подачи уведомления о переходе на УСНО никакой ответной реакции от ИФНС не последует. Никаких бумажек, разрешающих применять этот спецрежим или отказывающих в этом, вы не получите. Это не предусмотрено НК. Итак, об организационных моментах все. А в следующем номере ГК мы рассмотрим учет переходных доходов и расходов.
———————————
<31> Статья 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016).
<32> Пункт 2.5 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
<33> Пункт 2 ст. 346.13 НК РФ.
<34> Пункт 1 ст. 346.28 НК РФ.
<35> Пункты 2, 4 ст. 346.12 НК РФ.
<36> Пункт 4 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 НК РФ.
<37> Письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-11-11/58878.
Е.А.Шаронова